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初级会计实务

考点∶固定资产的取得

（一）固定资产的定义

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的有形资产。常见的固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。

（二）固定资产的取得方式

固定资产的取得方式主要有以下几种：

（1）外购：企业通过购买方式取得固定资产。

（2）自行建造：企业自行建造或制造的固定资产。

（3）投资者投入：投资者以固定资产作为资本投入企业。

（4）融资租赁：通过融资租赁方式取得的固定资产。

（5）接受捐赠：企业接受外部捐赠的固定资产。

（6）非货币性资产交换：通过非货币性资产交换取得的固定资产。

（三）固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指固定资产取得时的入账价值，通常包括以下内容：

（1）外购固定资产：包括购买价款、相关税费（如关税、增值税等）、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。

（2）自行建造固定资产：包括建造过程中发生的材料费、人工费、机械使用费等使该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

（3）投资者投入固定资产：按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）融资租赁固定资产：按照租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账。

（5）接受捐赠固定资产：按照捐赠方提供的有关凭据或公允价值入账。

（6）非货币性资产交换固定资产：按照换出资产的公允价值或账面价值入账。

（四）固定资产的账务处理

固定资产取得时的账务处理通常涉及以下步骤：

①　外购固定资产：

借：固定资产

    应交税费——应交增值税（进项税额）（如适用）

  贷：银行存款/应付账款

②　自行建造固定资产：

借：在建工程

  贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等

借：固定资产

  贷：在建工程

③　投资者投入固定资产：

借：固定资产

  贷：实收资本/股本

④　融资租赁固定资产：

借：固定资产——融资租入固定资产

  贷：长期应付款

⑤　接受捐赠固定资产：

借：固定资产

  贷：营业外收入

⑥　非货币性资产交换固定资产：

借：固定资产

  贷：非货币性资产交换收益/相关资产

（五）固定资产的后续计量

固定资产取得后，还需要进行后续计量，包括折旧、减值准备等。折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法等。

（六）固定资产的披露

企业在财务报表中需要披露固定资产的相关信息，包括固定资产的账面价值、累计折旧、减值准备、折旧方法等。

（七）固定资产的处置

固定资产的处置包括出售、报废、毁损等，处置时需要将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，并确认处置损益。

（八）固定资产的内部控制

企业应建立健全固定资产的内部控制制度，包括固定资产的购置、验收、使用、维护、盘点、处置等环节的管理。

（九）固定资产的税务处理

固定资产的税务处理涉及增值税、企业所得税等税种，企业应按照税法规定进行税务处理。

（十）固定资产的审计

审计人员在对固定资产进行审计时，需要关注固定资产的取得、计量、折旧、减值、处置等方面的合规性和准确性。

【试题回顾】

某企业（一般纳税人）外购一台设备，购买价款为100,000元，增值税税率为13%，运输费为2,000元，安装费为3,000元。设备已验收并投入使用。请编制相关会计分录。

【答案】

1.固定资产入账价值：

  购买价款：100,000元，运输费：2,000元，安装费：3,000元

  固定资产总成本 = 100,000 + 2,000 + 3,000 = 105,000元

2.增值税处理：

  增值税进项税额=100,000×13%=13,000元（可抵扣）

3.会计分录：

  借：固定资产                           105,000

      应交税费——应交增值税（进项税额）  13,000

    贷：银行存款                         118,000

【解析】

1．固定资产入账价值：外购固定资产的成本包括购买价款、运输费、安装费等直接相关费用，因此固定资产的入账价值为105,000元。

2．增值税处理：一般纳税人外购固定资产时，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。因此，增值税13,000元单独计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

3．会计分录：借方“固定资产”反映固定资产的入账价值（105,000元）。借方“应交税费——应交增值税（进项税额）”反映可抵扣的增值税（13,000元）。贷方“银行存款”反映实际支付的金额（118,000元）

【历年考核要点】

l 固定资产的入账价值包括购买价款、运输费、安装费等直接相关费用。

l 一般纳税人外购固定资产时，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

l 会计分录的编制需准确反映固定资产的入账价值和增值税处理。

 

经济法基础

考点∶城市维护税及教育费附加

（一）城市维护建设税

1．纳税人：在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人。

2．计税依据：城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。

3．税率

纳税人所在地为市区的：7%

纳税人所在地为县城、镇的：5%

纳税人所在地不在市区、县城或镇的：1%

4.计算公式：城市维护建设税=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税)×适用税率

（二）教育费附加

1．纳税人：在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为教育费附加的纳税人。

2．计税依据：教育费附加的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。

3．征收率：教育费附加的征收率为3%。

4．计算公式：教育费附加 = (实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税)×3%

（三）地方教育附加

1．纳税人：在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为地方教育附加的纳税人。

2．计税依据：地方教育附加的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。

3．征收率：地方教育附加的征收率为2%。

4．计算公式：地方教育附加=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税)×2%

【原题解析】

某企业位于市区，2021年5月实际缴纳增值税100000元，消费税20000元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

【答案】

城市维护建设税：8400元，教育费附加：3600元，地方教育附加：2400元

【解析】

1．计税依据：实际缴纳的增值税+消费税=100000+20000=120000元

2．城市维护建设税：

纳税人位于市区，税率为7%

城市维护建设税=120000×7%=8400元

3．教育费附加：

征收率为3%

教育费附加=120000×3%=3600元

4．地方教育附加：

征收率为2%

地方教育附加=120000×2%=2400元