本网讯（学业发展部 杨杰斌 信息传媒部 徐盈）

初级会计实务

考点：存货清查

存货清查是对存货的实地盘点，以确定存货实际数量与账面数量是否相符，进而保证存货核算的真实性，并为企业管理提供准确信息。

【小新点】存货盘盈和存货盘亏

-存货盘盈：通常是由于收发计量差错、入库未及时入账等原因造成。按管理权限报经批准后，冲减管理费用。

-存货盘亏：需区分原因。属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后计入管理费用；应由过失人赔偿的部分，计入其他应收款；对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，计入营业外支出。

【提示】存货清查的方法

1.实地盘点法

 这是最常用的方法，通过逐一清点、过磅、量尺等方法来确定存货的实际数量。2.技术推算法

适用于数量众多、难以逐一清点的存货。

【试题回顾】

（2022年•单选题）某企业为增值税一般纳税人，因雷电毁损原材料一批，该批材料的实际成本为10,000元，购入时确认的增值税税额为1,300元，发生毁损应收保险公司赔偿2,000元。不考虑其他因素，该批原材料的毁损净损失为（  ）元.

A. 8,000

B. 10,000

C. 11,300

D. 9,300

【答案】：A

【解析】：因不可抗力的原因造成原材料毁损的，其购入时确认的增值税进项税额可以进行抵扣，不需要转出。该批原材料的毁损净损失=10,000-2,000=8,000元.

【历年考核要点】：

1.账务处理：考核不同原因导致存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理。

2.净损失计算：要求计算存货盘亏及毁损的净损失，需考虑存货成本、进项税额转出、残料价值、保险公司赔偿及过失人赔偿等因素。

3.科目设置与核算：考查“待处理财产损溢”科目在存货清查中的运用，包括借方和贷方登记的内容，以及期末该科目余额的处理。

4.清查方法与频率：存货清查通常采用的实地盘点方法，以及企业应对存货进行定期清查等基本要求也可能被考核。

5.存货账面价值：考核存货账面价值的计算，即存货成本扣除累计跌价准备后的金额。

 

经济法基础

考点：增值税应纳税额的计算

增值税应纳税额的计算是经济法基础中的一个重要考点，直接关系到企业实际税负的确定。

【注意】一般纳税人和小规模纳税人应纳税额计算

一般纳税人应纳税额计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。销项税额=销售额×适用税率，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。进项税额是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，需符合规定的抵扣条件。

小规模纳税人应纳税额计算：应纳税额=销售额×征收率，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

【提示】

一般纳税人应纳税额计算销售额需确定，对于一般销售，要准确判断价外费用。

小规模纳税人应纳税额计算需注意销售额如果是含税的，需换算为不含税销售额，即不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)。

进口货物应纳税额计算需首先确定组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（若有），然后计算应纳税额，应纳税额=组成计税价格×增值税税率。

【试题回顾】

（2019年•单选题）甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月进口货物一批，海关审定的关税完税价格为113万元。已知增值税税率为13%，关税税率为10%。计算甲公司当月该笔业务应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（ ）

A.113×(1+10%)÷(1+13%)×13%=14.3（万元）

B.113÷(1+13%)×13%=13（万元）

C.113×(1+10%)×13%=16.16（万元）

D.113×13%=14.69（万元）

【答案】：C

【解析】：

1.首先，计算关税：

关税=关税完税价格×关税税率，即113×10%=11.3万元。

2.其次，计算组成计税价格：

组成计税价格=关税完税价格+关税，也就是113+11.3=124.3万元。

3.最后，计算增值税税额：

增值税税额=组成计税价格×增值税税率，即124.3×13%≈16.16万元。

【历年考核要点】：

1. 一般纳税人应纳税额计算

2. 小规模纳税人应纳税额计算

3. 进口货物应纳税额计算