本网讯（学业发展部 杨成果 信息传媒部 徐盈）

初级会计实务

考点：固定资产的折旧

一、折旧的定义与范围

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和提前报废的固定资产外，企业应当对所有固定资产计提折旧。需要注意的是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

二、折旧方法

企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

（1）年限平均法：是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

（2）工作量法：根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

（3）双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

（4）年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

【试题回顾】

【例题9·单选题·2024年】2×22年12月20日，甲公司购入一项固定资产并立即投入使用，成本60万元，预计使用年限5年，净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑其他因素，甲公司2×23年对该固定资产计提折旧的金额是（  ）万元。

A. 23.6

B. 24

C. 12

D. 11

【答案】B

【解析】首先明确双倍余额递减法的计算公式

年折旧率2/预计使用年限*100%

年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率

这里年限五年，那么年折旧率2/5*100%=40%

然后计算2*23年的折旧额

2*23年是固定资产使用的第一年，固定资产期初净值就是固定资产的初始成本60万元

根据年折旧额=固定资产期初净值*年折旧率=60*40%=24万元

故本题答案选B

【历年考核要点】

1. 折旧范围

2. 折旧方法的应用原则及计算

3. 影响折旧的因素

4. 折旧的账务处理

 

经济法基础

考点：车辆购置税

一、定义

车辆购置税是对在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税，属于中央税，由车辆购置附加费演变而来。

（1） 纳税人：在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

（2） 税率与计税依据：车辆购置税实行一次性征收，税率为10%。

（3） 税收优惠：常见的税收优惠政策包括：外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆，免税；中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆，免税；悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆，免税；设有固定装置的非运输专用作业车辆，免税等。

l 纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。

l 纳税人进口自用应税车辆的计税价格=关税完税价格+关税+消费税。

l 纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本*（1+成本利润率）。属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。

【试题】甲公司购买一辆应税汽车，支付给销售方含增值税价款226000元，增值税税率为13%，甲公司应缴纳的车辆购置税为(  )元。

A.22600

B.20000

C.18000

D.24860

【答案】B

【解析】首先计算不含税价格，即226000÷（1+13%）=200000元。车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，税率为10%，所以甲公司应缴纳的车辆购置税为200000*10%=20000元。故正确答案为B。