本网讯（学业发展部 周钰纯 信息传媒部 徐盈）

初级会计实务

考点：消耗性生物资产

生物资产是指农业活动相关的有生命（活的）动物和植物。生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。

消耗性生物资产是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售牲畜、养殖的鱼等。其中消耗性生物资产的成本确定：

（1）农业：收获前耗用种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；

（2）林业：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计和应分摊的间接费用等必要支出；

（3）牧业：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；

（4）渔业：出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

【小新点】税务处理

在增值税方面，自产自销的部分农产品可以免增值税。在企业所得税方面，对于消耗性生物资产的成本扣除等问题，要根据税法规定，按照合理的方法计算，如按照加权平均法等确定销售成本。

【提示】

有些生物资产的用途可能存在多种情况，容易混淆分类。如果企业没有根据实际用途准确划分，就会导致资产分类错误。

【试题回顾】

（2023年•单选题）下列各项中，属于生产性生物资产的是（ ）。

A.存栏待售的猪

B.自行栽培的蔬菜

C.养殖的扇贝

D.奶牛

【答案】D

【解析】ABC均属于消耗性生物资产

【历年考核要点】

1. 消耗性生物资产的定义和分类

2. 消耗性生物资产的计量和核算

3. 消耗性生物资产的减值处理

 

经济法基础

考点：税率

税法的概念是确定纳税对象、税率及纳税义务的法律规范总称，体现国家税收活动的法律基础。其原则涵盖基本原则和适用原则。税率的分类为：比例税率、累进税率、定额税率。

【注意】

税率中不同税中的税率标准、适用范围、计算方法以及可能的变化调整等。例如增值税的税率分为不同档次，要准确区分适用情况。因此，需要我们提高记忆准确性，做到准确区分不同税项目的税率。与此同时要紧跟税收政策变化，因为初级会计考试会紧跟税收政策的更新。我们还需注意一点税收优惠政策也是要重点关注对象。在我们记忆准确、紧跟税收政策变化的时候我们还要学会将税率运用在不同场景中，因为这是贴合我们在工作中的实际情况，也是对税收体系的整体理解还应对综合性考题的需要。

【提示】

不同税种的税率之间可能存在相互关联。如消费税和增值税，对于消费税应税产品，增值税的计税依据可能包含消费税金额。在进口环节中，关税税率会影响进口货物的完税价格，进而影响进口环节增值税和消费税的计算。因此，在学习和应用税率时，要注意这些税种的内在联系，避免只关注单一税种导致计算错误。

【试题回顾】

（2024年•单选题）王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2023年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20％后的余值计税，则王某2023年应纳房产税额为（ ）

A.1.652万元

B.0.816万元

C.0.672万元

D.1.632万元

【答案】D

【解析】开餐馆的房产应纳房产税=20×（1-20％）×1.2％=0.192（万元）；房屋产权出典的承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；出租给某公司应纳房产税1×12×12%=1.44（万元）；出租房屋应纳房产税=0.192+1.44=1.632（万元）

【历年考核要点】

1. 税率的基本概念和计算方法

2. 不同税种的税率

3. 税率的变化和调整

4. 税率的应用场景和实例分析