本网讯（学业发展部 梁思然 信息传媒部 徐盈）

初级会计实务

考点：委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：

(1) 加工中实际耗用物资的成本；

(2) 支付的加工费用及应负担的运杂费等；

(3) 支付的税费等。

【小新点】计入成本的税都是不可抵扣的税。

需交纳消费税的委托加工物资，收回后直接销售（售价不高于受托方计税价格》或连续生产非应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“委托加工物资”科目，如果收回后用于继续加工应税消费品，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费一一应交消费税”的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

【提示】

如果以计划成本法核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额；收回委托加工物资时，应视同材料等购入结转形成的材料成本差异。

【试题回顾】

（2022年•单选题）甲公司委托乙公司加工应税消费品（非金银首饰），发出材料成本400万元，支付加工费20万元，支付增值税2.6万元，由受托方代收代缴的消费税为8万元、甲公司收回后继续生产应税消费品，则甲公司计入委托加工物资成本的金额为（  ）万元。

A. 420

B. 428

C. 422. 6

D. 430. 6

【答案】A

【解析】甲公司计入委托加工物资成本的金额=400＋20=420（万元）。

本题甲公司会计分录。

借：委托加工物资400

贷：原材料        400

借：委托加工物资                      20

应交税费一一应交增值税（进项税额》2.6

一一应交消费税            8

贷：应付账款等                          30.6

【历年考核要点】

1. 委托加工物资的成本构成、成本计算

2. 委托加工物资在不同情况下支付的增值税的归属科目

3. 委托加工物资在不同情况下支付的消费税的归属科目

经济法基础

考点：在境内销售服务、无形资产、不动产的界定

一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所附《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内；

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【注意】（关键词：完全）

l 下列情形属于在境内销售服务或者无形资产：

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务；

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售未完全在境外发生的服务；

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内使用的无形资产；

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售未完全在未境外使用的无形资产；

l 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

1. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

2. 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

3. 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

4. 财政部和国家税务总局规定的其他情形；

(1) 为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务;

(2) 向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;

(3) 向境内单位或者个入提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;

(4) 向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

二、销售服务、无形资产、不动产的区别：

（一）销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

（二）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。具体包括;

1. 技术，包括专利技术和非专利技术。

2. 自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

3. 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

（三）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。具体包括：

1. 建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

2. 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

【提示】

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

【试题】

下列各项中，属于在境内销售服务、无形资产或者不动产的有（）

A. 销售位于境内的厂房。

B. 境外单位向境内单位或者个人提供在境外的工程勘探服务。

C. 境外单位为出境的包裹在境外提供的收派服务。

D. 转让位于境内的矿山开采权。

【答案】A、D

【解析】

在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（2）所销售或者租赁的不动产在境内；

（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。境外单位为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务以及向境内单位或个人提供的在境外的工程勘察勘探服务不属于在境内销售服务。

符合要求的只有A、D。