本网讯（学业发展部 李昊霖 信息传媒部 徐盈）

初级会计实务

考点：存货减值

存货减值是指在资产负债表日，存货需按照成本与可变现净值孰低计量，当存货的可变现净值低于其成本时，需对存货价值进行调整.以下是存货减值相关的税收优惠

1. 增值税

若因自然灾害等不可抗力因素造成存货损失，其进项税额无需做进项税额转出；而因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失，相应进项税额则需转出.

2. 企业所得税

1) 正常损耗：对于正常的存货损失，会计处理等同于税法，可在本年利润中直接扣除.

2) 非正常损失：因管理不善或自然灾害等造成的存货非正常损失，在减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除.

3) 资产减值准备：税法规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除，存货跌价准备即属于此类，在计算应纳税所得额时需进行纳税调整.

【小新点】存货减值：成本高过可变现净值时要减值。

【试题回顾】

- 题目：2019年12月31日，某企业E商品账面余额为300万元，由于市场价格下跌，该商品预计可变现净值为250万元，“存货跌价准备”科目期初余额为零。下列各项中，不考虑其他因素，该商品期末计提存货跌价准备的会计处理正确的是（）。

A. 借：营业外支出  50

贷：存货跌价准备  50

B. 借：资产减值损失  50

贷：存货跌价准备  50

C. 借：管理费用  50

贷：存货跌价准备  50

D. 借：信用减值损失  50

贷：存货跌价准备  50

- 答案：B

- 解析：存货减值的会计处理是，当存货的可变现净值低于账面余额时，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。本题中，E商品账面余额300万元，可变现净值250万元，发生减值50万元，会计分录为借：资产减值损失50，贷：存货跌价准备50 ，所以答案是B。

 

经济法基础

考点：税收优惠：

1. 增值税：自然灾害存货损失，进项税不转出；管理不善导致的损失，进项税要转出。

2. 企业所得税：正常损耗直接扣；非正常损失扣掉赔偿和赔款后，税务批准就能扣；存货跌价准备，计算应税所得时要调整，未经核定不能扣。

3. 个人所得税

1）个体工商户优惠：2027年12月31日前，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税.

2） 支持重点群体创业就业优惠：2027年12月31日前，脱贫人口等从事个体经营的，3年内按每户每年20000元为限额依次扣减相关税费；企业招用相关人员，3年内按实际招用人数予以定额按顺序在规定额度内扣减相关税费。

【试题回顾】

- 题目：根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（）。

A. 李某销售1年内购进的住房

B. 王某销售自己使用过的手机

C. 医疗设备公司进口供残疾人使用的轮椅

D. 自己使用过的设备

- 答案：C

- 解析：选项A，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税，李某销售1年内购进的住房不免税；选项B，个人销售自己使用过的物品免征增值税，但王某销售自己使用过的手机未明确是否为个人行为，一般情况下企业销售自己使用过的手机不免税；选项C，由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税，医疗设备公司进口供残疾人使用的轮椅符合免税条件；选项D，自己使用过的设备，如果是一般纳税人销售自己使用过的固定资产等，需要区分情况计算缴纳增值税，并非一律免税。

【注意】

一、 存货减值注意事项

1. 准确判断减值迹象

（1）关注市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升希望的情况。比如电子产品更新换代快，老款产品市场价格不断走低就可能存在减值迹象。

（2） 产品的成本大于其售价或者产品已经过时等情况，如服装款式过季，其成本高于当前市场售价时，需要考虑存货减值。

2. 合理确定可变现净值

（1）对于用于直接销售的存货，可变现净值的估计售价要考虑合同价格（如果有销售合同）和市场价格（没有合同约定的部分）。

（2）对于需要加工的存货，要考虑加工完成后的产品估计售价，减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费来确定可变现净值。

3. 正确进行会计处理

（1）计提存货跌价准备时，要注意计入资产减值损失科目，不能记错科目。

（2） 存货跌价准备转回的金额不能超过已计提的金额，且转回时也通过资产减值损失科目核算。

二、 税收优惠注意事项

1. 增值税方面

（1）严格区分可抵扣进项税额不转出的正常损失和需要转出进项税额的非正常损失。例如，因为暴雨导致仓库进水，存货受损属于正常损失，进项税额不转出；而仓库管理不善，存货被盗则属于非正常损失，进项税额需要转出。

（2） 对于免征增值税的项目，其对应的进项税额不能抵扣，需要划分清楚应税项目和免税项目的进项税额。

2. 企业所得税方面

（1） 确认存货损失是否符合税前扣除的条件。如企业内部的存货盘点亏损，若是合理损耗，可直接税前扣除；若是管理不善导致的，要减除责任人和保险赔款后按规定申报扣除。

（2）注意资产减值准备的纳税调整。存货跌价准备在会计上是计入当期损益，但税法规定未经核定的准备金支出不得在税前扣除，在汇算清缴时需要调增应纳税所得额。

3. 个人所得税方面

（1）仔细研读税收优惠政策文件，确定企业或个人所属行业、经营活动、规模等是否符合要求，如小型微利企业的年应纳税所得额等指标需符合相应标准才能享受优惠政策.

（2）关注特殊限制条件，如企业招用退役士兵享受税收优惠，要求招用的必须是自主就业退役士兵.

（3）对于有比例限制或额度限制的优惠政策，要准确计算可享受的优惠额度，如节能节水等专用设备改造投入的抵免限额.

（4）及时履行申报手续

1) 按照规定的时间、方式和要求进行申报，避免逾期申报导致无法享受优惠，如企业所得税汇算清缴时需准确填写相关优惠信息 。

2) 准备并妥善保存相关证明材料，如合同、发票、证书等，以备税务机关核查.

（5）关注政策变化与衔接，及时了解税收优惠政策的更新、调整和废止，以便相应调整经营策略和税务安排，如关注优惠政策的有效期限及是否延续.

（6）注意不同税收优惠政策之间的衔接和叠加适用问题，如六税两费优惠政策可与其他优惠政策叠加享受，但企业需选择最优惠的政策，不得重复享受.

（7）确保合规享受优惠

1) 以合法合规为前提，如实申报和享受税收优惠，不得通过虚构业务、伪造材料等手段骗取优惠，否则将面临税务处罚。

2) 定期对享受税收优惠的情况进行自查自纠，及时发现和纠正可能存在的问题，降低税务风险。